Reseña

El IML es la culminación de un proceso de desarrollo de normas sustantivas y de una mecánica instrumental para modificar los tratados tributarios bilaterales (TDI). Por un lado, con base en los reportes finales de Base Erosion and Profit Shifting o Erosión de la Base Imponible y Traslado de Beneficios (BEPS) de las Acciones 2, 6, 7, y 14, publicados el 5 de octubre 2015, se desarrollaron las normas sustantivas (las medidas BEPS) incluidas en el IML, que se pretenden incorporar en los TDI. Por otro lado, basado en el reporte de la Acción 15 de BEPS, el IML determina la mecánica operativa para la modificación de los tratados tributarios bilaterales.

Se analizará a lo largo de este estudio, que el IML se caracteriza por su naturaleza “hibrida”, mezclando, por un lado, normas operativas y sustantivas, y por el otro, elementos tanto bilaterales como multilaterales, combinado con una relación “circular” entre el IML y los tratados tributarios, en el cual el primero modifica los últimos, pero al mismo tiempo depende de los últimos para la interpretación de sus propios términos.

Asimismo, se planteará en este estudio que las características particulares del IML influyen el proceso de interpretación de las medidas BEPS que se incorporan en los TDI. Se alega, entre otros, que la legislación doméstica de los Estados juega un papel menor en la interpretación de los términos de los TDI, modificados por el IML. Este análisis involucrará tanto aspectos de derecho fiscal internacional, como de derecho público internacional, fundamentando su contenido en documentos y reportes publicados en conexión con el IML, así como en el análisis de autores e investigadores académicos de gran prestigio. Es importante mencionar que este estudio pretende ser luz de entendimiento e interpretación sobre el tema debido a que existe poca experiencia práctica de implementación del IML en el mundo y falta de precedentes judiciales.